Desde el 1 de enero de 2023 resulta exigible el nuevo impuesto especial sobre los envases  de plástico no reutilizables cuyo sujeto pasivo son los fabricantes, importadores y  adquirientes intracomunitarios de estos productos.

Ante esta nueva obligación impositiva,  distintas empresas afectadas han planteado a la DGT distintas cuestiones que han sido  despejadas por este centro directivo en 18 consultas que fueron emitidas durante el pasado  mes de enero de 2023 y que se han publicado recientemente. 

Son varias las consultas que se refieren a la adquisición de bobinas fabricadas en diversos  materiales (film de polipropileno, film de PET, film de polietileno, papel, aluminio, etc.),  cuyo único destino posible es la fabricación de envases utilizados por la industria en las  máquinas envasadoras.

En la Consulta DGT V0006/2023 (NFC084521) la DGT puntualiza  que si una sociedad adquiere estas bobinas y no incorpora cantidad de plástico alguno y  simplemente las transforma o adapta para su utilización en la industria, aplicando tintas y  barnices, a fin de incluir dibujos, colores, etc. para obtener una nueva bobina tintada y en  otras se realiza un proceso de corte con el objeto de adecuar sus medidas a las exigidas por  las máquinas envasadoras de sus clientes, no tendrá la consideración de “fabricación” a  efectos de este Impuesto y no tendrá la consideración de contribuyente de este Impuesto.

 El fabricante de la bobina será quien deba repercutir a la empresa adquirente el importe de  las cuotas del impuesto que se devenguen al realizar dicha venta o entrega y solo en el  supuesto de que, a las bobinas adquiridas a proveedores españoles, por las que previamente  se hubiera devengado el impuesto, se incorporen otros elementos de plástico la actividad si  se considerará fabricación y la adquirente tendrá la consideración de contribuyente. 

La consulta V0008/2023 (NFC084522) se refiere a la compra por una empresa española  envasadora de alimentos de envases de plástico no reutilizables a una empresa fabricante  de envases, también española y que posteriormente, vende los productos envasados a  diversos clientes. En esa primera venta o entrega realizada tras la fabricación de los  envases, el contribuyente (el fabricante) deberá repercutir a la empresa envasadora de  alimentos el importe de las cuotas del impuesto que se devenguen al realizar dicha  operación y la empresa envasadora y pese a no ser contribuyente, sí que queda sometida a  las obligaciones que recoge el art. 82.9.b) LRSCEC. 

Rn la consulta DGT V0013/2023 (NFC084525) se resuelve que el plástico biodegradable  utilizado para la fabricación de envases de plástico que una empresa española adquiere a  fabricantes nacionales y extranjeros también está sujeto a ese impuesto, pues dentro de la  categoría “plástico” se incluye la categoría «plástico biodegradable». También están  sujetas las bolsas de basura, el film para conservar y las bolsas de congelación se venden en los comercios como artículos acabados para uso doméstico, tal y como se afirma en la  consulta DGT V0016/2023 (NFC084526). 

En la consulta V0010/2023 (NFC084524) la DGT concluye que las cápsulas de café que se  eliminan con el café usado, no está incluido en el ámbito objetivo del impuesto, al igual  que la Directiva 94/62/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (Envases y residuos de envases), considera que no son envases las cápsulas de café que se eliminan con el café usado  y que sí son envases las cápsulas para máquinas distribuidoras de bebidas que quedan  vacías después de su uso. 

La industria de productos cárnicos y de embutidos ha planteado distintas consultas a la  DGT acerca de la sujeción al Impuesto de la tripa artificial utilizada en la fabricación de  embutidos, respecto a la que la DGT ha resuelto en todos los casos  [V0017/2023 (NFC084529); V0019/2023 (NFC084531), V0021/2023 (NFC084534) V0025/202 3 (NFC084539)] que sí está sujeta y forma parte del ámbito objetivo del Impuesto especial  sobre los envases de plástico no reutilizables, ya que la tripa artificial está diseñada para  contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías (en este caso, el embutido)  y por tanto tiene la consideración de envase y no le resulta de aplicación los criterios  excluyentes de la definición de envase.

También están sujetas otras envolturas, films y otros  productos y soluciones para la industria cárnica, como las envolturas o pieles para  salchichas o embutidos, las envolturas retráctiles sellables para carne fresca o congelada y  las “interleavers” que fabrica una empresa, V0020/2023 (NFC084532) al estar diseñadas para  contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías y no resultarle de  aplicación los criterios excluyentes de la definición de envase, sí tienen dicha consideración. 

En la consulta V0022/2023 (NFC084536) la DGT resuelve que también forma parte del  ámbito objetivo del impuesto la rosca del cierre del envase brick de bebidas, al contener  plástico, y siempre que se destine a permitir el cierre, la comercialización o la presentación  de un envase no reutilizable, conforme el art. 68.1.c) LRSCEC. Esta rosca es fabricada por la sociedad dedicada al envasado de bebidas a partir de granza, aunque luego utilice un tapón,  ya formado.

En la consulta V0023/2023 (NFC084537) la DGT matiza que la granza de  polietileno y los colorantes o concentrados que contienen plástico y que se mezclan con  la granza de polietileno durante el proceso de extrusión de las botellas para la  comercialización de productos lácteos no son productos semielaborados, y por tanto no  están incluidos en el ámbito objetivo del impuesto.

En cambio, las botellas obtenidas sí  que quedan incluidas en el ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de  plástico no reutilizables, al ser un envase en el sentido del art. 68.1.a) LRSCEC. Por tanto,  una sociedad que se dedica a la fabricación y comercialización de productos lácteos en  botellas fabricadas a partir de granza de polietileno y de diversos colorantes o concentrados,  blanco y negro, que contienen plástico y que se mezclan con la granza de polietileno durante  el proceso de extrusión de las botellas está sujeta al impuesto ya que la empresa tiene la  condición de fabricante, dado que obtiene productos sujetos al impuesto a partir de otros  productos que no lo están. 

Al margen de la industria alimentaria, en la consulta V0009/2023 (NFC084523) la DGT  concluye que la adquisición intracomunitaria o la importación de materias primas para la  fabricación de cables que vienen protegidas por envases de plástico que acaban  gestionados como residuos en territorio español de los envases de plástico no reutilizables  incluidos en el ámbito objetivo de la ley supone la realización del hecho imponible del impuesto, siendo irrelevante que el objeto de la compra sean los envases o el producto que  es contenido, protegido y presentado mediante el envase y esta empresa tendrá la  consideración de contribuyente de este impuesto por la realización de las adquisiciones  intracomunitarias e importaciones de los envases que contienen las materias primas que  utiliza para la fabricación de cables.

También está sujeta la fabricación de embalajes de  espuma de poliestireno para protección de equipos electrónicos, de acuerdo con la  Consulta DGT V0028/2023 (NFC084543) y la importación de FIBC Bags (denominadas  también como Big-Bags), V0077/2023 (NFC084544) que son envases, con capacidades de  500 a 1500 kg, hechos de Polipropileno que por sus características técnicas pueden estar  preparados para reutilizarse varias veces o para un solo uso según lo solicite el cliente y que  aunque están preparados para un solo uso, están fabricados con Polipropileno virgen,  material que se puede reciclar hasta 5-6 veces. La DGT precisa que en los casos en que los  envases de plástico sean reutilizables no formarán parte del ámbito objetivo del impuesto  y no estarán sujetos al mismo. 

En las consultas V0024/2023 (NFC084538) y en la V0026/2023 (NFC084541) se concluye que no tienen la consideración de envases de plástico no reutilizables y por tanto no están  sujetos al impuesto los envases de plástico estériles y asépticos de un solo uso para la  recogida de muestras para el análisis in vitro de orina, heces y esputos y legionelosis y  salmonelosis, así como las bolsas de recogida de orina estériles y no estériles. 

Finalmente, en la Consulta DGT V0078/2023 (NFC084545) se contempla un caso en el que  una sociedad solicita la devolución del Impuesto especial sobre envases de plástico no  reutilizables al haber realizado una exportación de un producto integrante del ámbito  objetivo del Impuesto a través del Modelo A22. Sin embargo, posteriormente, dicho  producto exportado es devuelto a la sociedad. Dicha devolución supone una importación  en el ámbito territorial de aplicación del impuesto, dando lugar a la realización del hecho  imponible conforme al art. 72.1 (LRSCE) que se liquidará en la forma prevista para la  deuda aduanera según lo dispuesto en la normativa aduanera. 

APTTA. Servicio de Información Actualizada (No vinculante) 

Fuente: CEF. Fiscal Impuestos.