ASOCIACIÓN PROFESIONAL DE TÉCNICOS TRIBUTARIOS Y ASESORES FISCALES DE ANDALUCÍA

asociación profesional de técnicos tributarios y asesores fiscales de andalucía

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La Consulta 3 del BOICAC 122 nos plantea como realizar el cálculo de la cifra de negocios cuando la actividad principal de la sociedad está ligada al desarrollo de productos con financiación compartida entre recursos propios y otros procedentes de ayudas/subvenciones públicas para los distintos programas de I+D.

Concretamente pregunta si para determinar la cifra de negocio habría que considerar  únicamente las ventas y prestaciones de servicios de carácter mercantil que se recogen  en el subgrupo 70 o si también habría que incluir el importe neto de las ayudas recibidas  y los trabajos propios realizados para la empresa, ya que la sociedad considera estos  conceptos como «ordinarios» en las anualidades en que se están realizando las primeras  fases de emprendimiento. 

El Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de  noviembre, define la cifra anual de negocios en la norma 11ª de elaboración de las  cuentas anuales, indicando: 

«11ª Cifra anual de negocios El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará  deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros  ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier  descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor  añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de  repercusión.» 

Respecto a los componentes de la cifra de negocio, en la norma segunda de  la Resolución de 16 de mayo de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y  Auditoría de Cuentas por la que se fijan criterios generales para determinar el importe  neto de la cifra de negocios, se establece: 

«SEGUNDA: Componentes positivos de la cifra de negocios. 

La cifra anual de negocios se determinará de acuerdo a las normas contenidas en el Plan General  de Contabilidad y demás legislación mercantil y en particular teniendo en cuenta, entre otras,  las siguientes reglas: 

  1. Se incluirán las Ventas y Prestaciones de Servicios obtenidas de la actividad o actividades ordinarias  de la empresa. Se entiende por actividad ordinaria aquella que realiza la empresa con regularidad en  el ejercicio de su giro o tráfico habitual o típico. Las citadas ventas se valorarán por el importe  facturado en el caso de pago con vencimiento inferior a un año, mientras que si el aplazamiento del  pago supera el año, se computarán con exclusión de los intereses implícitos que se devenguen en la  operación. (…)
  2. c) En ningún caso se incluirán como ventas o prestaciones de servicios las unidades de productos para la venta consumidos por la propia empresa, ni los trabajos realizados para sí misma, teniendo que estar contabilizados estos últimos en la rúbrica 3. «Trabajos efectuados por la  empresa para el inmovilizado» del haber del modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias,  y partida 1.b, del haber del modelo abreviado, contenidos en el Plan General de Contabilidad. 
  3. d) Las «Subvenciones» no integran el importe de la cifra anual de negocios. No obstante lo anterior, para aquellos casos en que la subvención se otorga en función de unidades de producto vendidas y que forma parte del precio de venta de los bienes y servicios, su importe estará  integrado en la «cifra de ventas» o » prestaciones de servicios» a las que afecta, por lo que se  computará en el importe neto de la cifra anual de negocios. (…).» 

Por tanto, las subvenciones no integran el importe de la cifra anual de negocios, salvo  cuando la subvención se otorga en función de unidades de producto vendidas y forma  parte del precio de venta de los bienes y servicios. 

ICAC reafirma una vez más en esta breve Consulta los criterios contables sentados en  la Resolución de 1991 sobre determinación del importe neto de la cifra de negocios,  recordando que ni los trabajos realizados para la propia empresa ni las subvenciones  deben formar parte de dicha magnitud. La única excepción a esta regla la representan  las ayudas públicas por unidad de producto vendida que forman parte del precio de  venta, que deben en consecuencia contabilizarse como parte del ingreso por ventas o  prestaciones de servicios. 

EJEMPLO 

La sociedad ABC ha realizado, entre otras, las siguientes actividades durante el  año 2020: 

  1. Ha invertido 100.000 u.m. en un proyecto de investigación, y ha recibido una subvención  de 40.000 u.m. ligada a este programa. La sociedad opta por no activar los costes de  investigación en los que incurre. 
  2. Ha incurrido en costes por valor de 120.000 u.m. en la ejecución de un programa de  desarrollo que ha cumplido en todo momento las condiciones de activación de costes  establecidas en la NRV 6ª del PGC. Ha obtenido una subvención de 50.000 u.m. para  financiar los costes de este proyecto, que aún no está terminado. La entidad subcontrata  con terceros la ejecución de todos sus trabajos de I+D. 
  3. La sociedad produce y comercializa dos productos, denominados A y B. Durante el  ejercicio se han vendido 10.000 unidades de A a 20 u.m./unidad, y 20.000 unidades de B,  a 15 u.m./unidad. La entidad recibe una subvención de 2 u.m. por cada unidad de B  vendida. 

Se pide: determinar el importe neto de la cifra de negocios e indicar las anotaciones  contables a realizar en relación con las operaciones descritas. 

Solución 

Importe neto de la cifra de negocios 

Conforme al criterio de la Resolución de ICAC de 16 de mayo de 1991, la cifra de  negocios de esta entidad será de 540.000 u.m. y estará constituida por: 

  1. El ingreso por ventas del producto A: 200.000 = 10.000 x 20
  2. El originado por venta del producto B: 300.000 = 20.000 x 15 
  3. Las subvenciones por unidad de B vendida: 40.000 = 20.000 x 2 

No forman por tanto parte de esta magnitud: 

  1. Los trabajos realizados para el inmovilizado intangible que aparecen al activar los costes  soportados en la ejecución del proyecto de desarrollo. 
  2. Ninguna de las subvenciones restantes, que se tratan como un ingreso imputado  directamente al patrimonio neto en el caso de la ligada al proyecto de desarrollo y se  presentan en la sección 5 «Otros ingresos de explotación» de la cuenta de Pérdidas y  Ganancias (a través de la cuenta 740) en el caso de la subvención asociada a ejecución del  programa de investigación. 

Anotaciones contables 

  1. Proyecto de investigación: 

Por los costes soportados: 

Código Cuenta Debe Haber 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio 100.000,00 

Por la subvención asociada: 

Código Cuenta Debe Haber 4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 40.000,00 

740  2. Programa de desarrollo: 

Por los costes incurridos: 

Código Cuenta Debe Haber 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio 120.000,00 

Por la subvención asociada: 

Código Cuenta Debe Haber 4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 50.000,00 

Para llevar al activo los costes soportados durante el ejercicio: 

Código Cuenta Debe Haber 200 Desarrollo 120.000,00 

733  3. Ventas de productos terminados 

Por las ventas de productos terminados A y B: 

Código Cuenta Debe Haber 430 Clientes 500.000,00

701 Ventas de productos terminados [(10.000 x 20) + (20.000  x 15)] 500.000,00 

Por la subvención asociada a ventas de producto B: 

Código Cuenta Debe Haber 4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 40.000,00 

APTTA. Servicio de Información Actualizada (No vinculante) Fuente: CEF. Contabilidad